建築業：營改增是“減負”還是“增負”

發布時(shí)間：2014-08-08 14:56:16

                                                 

    據住建部市場監管司一位處長在第三屆中國建築企業職業經理(lǐ)人年會(huì)上(shàng)透露，建築業納入營改增試點最晚在2015年。營改增是深化财稅體制改革的重要組成部分，其減稅的利好(hǎo)效果多次爲官方所津津樂道(dào)。營改增果真是建築施工(gōng)企業的“福星高(gāo)照”麽？
    建築業是服務業的重要組成部分。它在提高(gāo)就業率，刺激和(hé)提高(gāo)内需消費的數量、質量，改變城(chéng)鄉(xiāng)二元結構，構建新型城(chéng)鎮化尤其是農(nóng)民市民化等方面，有着不可替代的重要地位和(hé)作(zuò)用(yòng)，是國民經濟發展的又一個強力“驅動引擎”。大(dà)力發展第三産業是我國長期追求的目标，在某種意義上(shàng)它甚至帶有戰略性。
    因此，建築業的稅賦深化改革成功與否，能(néng)不能(néng)達到(dào)預期的“利好(hǎo)”目的關系重大(dà)。它不是靠主觀的良好(hǎo)願望，也(yě)不是靠“閉門(mén)造車”式的所謂“頂層設計(jì)”，更不是靠幾個知(zhī)名“學者”敲擊鍵盤定出個什(shén)麽“比例”能(néng)奏效的；它應該是靠“邁開(kāi)腿，勤動嘴”，“到(dào)工(gōng)地、到(dào)企業”，不恥下(xià)問等大(dà)興調查研究、走群衆路線的務實作(zuò)風(fēng)的回歸，把稅改方案建立在符合市場規律，兼顧各方利益和(hé)切實可行的基礎上(shàng)。
    毫無疑問，我們是完全擁護并堅決支持稅收深化改革的。依法照章納稅，是憲法賦予企業法人、公民應盡的責任和(hé)義務。但(dàn)是，作(zuò)爲具有中國社會(huì)主義特色的法治國家，也(yě)不能(néng)因依法征稅帶有某種強制性，而忽略改革進程中應予重視(shì)的“最期盼”、“最突出”、和(hé)能(néng)與各界“達成共識”的必由之路。這(zhè)既是對(duì)納稅人主體的尊重和(hé)依靠，也(yě)是十八大(dà)以後中央所強調的群衆路線、民主意識等優良傳統回歸之必需。
    我們認爲，在建築業行将開(kāi)展的營改增試點中，應該回答(dá)并注意解決究竟是“減負”還是“增負”的原則問題。
    據中國建設會(huì)計(jì)學會(huì)完成的對(duì)66家建築施工(gōng)企業的調研報(bào)告顯示，如果将建築施工(gōng)企業的稅率由營業稅稅率3%直接按《營業稅改征增值稅試點方案》(财稅[2011]110号)的增值稅稅率11%繳納的話(huà)，66家建築施工(gōng)企業2011年應繳納增值稅同比稅額減少的僅有8家，占12%；而實繳稅額增加的卻有58家，占88%；而且這(zhè)66家建築企業中的24家年總營業額爲1194.64億元，按3%的稅率應繳納營業稅僅35.84億元，“營改增”後銷項稅額118.39億元，應繳納增值稅卻達69.67億元，實際稅負爲5.83%，比營改增前增加稅負高(gāo)達94.4%。另根據一份調研報(bào)告指出，大(dà)型總承包企業稅負增幅爲57%，中型企業稅負增幅爲72.86%，專業建築公司稅負增幅爲73%，小(xiǎo)型建築企業稅負增加竟爲3.6倍。上(shàng)述數據充分說明(míng)了(le)營改增的設計(jì)方案的初衷也(yě)許是美(měi)好(hǎo)的，但(dàn)因它的實施細則很(hěn)大(dà)程度上(shàng)脫離這(zhè)個行業的實際，不是營改增這(zhè)隻“鞋子”去适應建築業這(zhè)個“大(dà)腳”，而是要“削足适履”，實踐中就必然要出現(xiàn)“南轅北轍”的負效應。建築施工(gōng)企業的營改增，有許多現(xiàn)實問題擺在我們面前需要認真研讨應對(duì)。
    造成企業實際稅負增加的原因主要是增值稅進項稅額的抵扣問題。根據增值稅一般計(jì)稅方法，企業實際繳納的增值稅稅額爲銷項稅額減去進項稅額。而進項稅額抵扣不足主要表現(xiàn)在：
    　　⑴建築施工(gōng)企業人工(gōng)費約占總成本的30%~40%，這(zhè)部分成本是根本沒有增值稅專用(yòng)發票作(zuò)進項抵扣的(誰見過勞動者出賣勞力而獲取工(gōng)資還要開(kāi)發票？)；而占總成本的40%~50%的材料采購，在目前也(yě)很(hěn)難做到(dào)全額抵扣，因爲大(dà)多數建築施工(gōng)企業的材料采購存在就地取材、個體供應的情況。
    　　 ⑵不同材料進項抵扣的差異也(yě)很(hěn)大(dà)；如一般納稅人銷售自(zì)産的建築用(yòng)砂、土、石料；以自(zì)己采掘的砂、土、石料或其他(tā)礦物質連續生産的磚、瓦、石灰、自(zì)來(lái)水(shuǐ)；以水(shuǐ)泥爲原料生産的商品砼時(shí)，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算(suàn)繳納增值稅，以上(shàng)列出的材料都是工(gōng)程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大(dà)，這(zhè)就使得施工(gōng)企業使用(yòng)這(zhè)部分材料時(shí)可用(yòng)于抵扣的進項稅稅率隻有6%，而不是17%。
    　　⑶國家明(míng)文(wén)規定的減免或退稅産品和(hé)勞務，如商品混凝土，很(hěn)多地方是免稅的，有的建設項目商品混凝土費用(yòng)占主要業務成本的20%以上(shàng)。
    　　⑷營改增前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很(hěn)難抵扣以及稅改後的金(jīn)融業被劃爲建議(yì)征稅類，貸款利息極有可能(néng)拿不到(dào)專用(yòng)發票。
    　　⑸建築承包合同簽訂後，建設單位确定的由其提供的多種材料和(hé)大(dà)型設備，供貨方直接對(duì)口建設單位，這(zhè)些(xiē)材料和(hé)設備是直接從(cóng)工(gōng)程款中扣除，無法取得專用(yòng)發票。同時(shí)，工(gōng)程施工(gōng)用(yòng)的水(shuǐ)電也(yě)與甲供材一樣，難以取得專用(yòng)發票。
    　　⑹異地施工(gōng)項目，如果項目所在地暫未納入營改增試點範圍，企業将無法取得專用(yòng)發票。
    綜合上(shàng)述種種情況，企業實際能(néng)抵扣的進項稅額很(hěn)有限，多是變數；很(hěn)多項目是“随行就市”，如人工(gōng)費，隻升不降，又無專用(yòng)發票，這(zhè)種“抵扣”是“畫(huà)餅充饑”，沒有實際利好(hǎo)意義。它勢必造成企業稅負無形加重的局面。
    增值稅是價外(wài)稅，但(dàn)牽一發而動全身。實行營改增後，由于建築市場是買方主導，業主在合同價格條款談判上(shàng)占有絕對(duì)優勢，即使改變了(le)稅别，相同标的物的合同價格變化也(yě)不會(huì)很(hěn)大(dà)。建築業增加值按收入法計(jì)算(suàn)，由于企業在項目上(shàng)取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊和(hé)費用(yòng)等多種事(shì)項都存在無法取得增值稅專用(yòng)發票的問題，無法抵扣導緻成本加大(dà)，利潤下(xià)降。同時(shí)，建築企業購置原材料、固定資産等可按規定在會(huì)計(jì)處理(lǐ)上(shàng)将進項稅額從(cóng)原價中扣除，資産賬面價值肯定比營業稅時(shí)課稅小(xiǎo)。理(lǐ)論上(shàng)講，企業總資産将下(xià)降，總負債将上(shàng)升，利潤下(xià)降，資産結構發生變化，嚴重影響企業核心競争力。這(zhè)就觸及建築施工(gōng)企業事(shì)關生死存亡的紅(hóng)線了(le)！
(信息來(lái)源：《建築時(shí)報(bào)》第3140期)